Самый простой и удобный вариант для бухгалтера – это когда налоговый учет совпадает с бухгалтерским. Однако существуют ситуации, в которых нужно учитывать не только разницы по ПБУ 18/02, но и различия в методиках бухгалтерского и налогового учета. В них помогла разобраться лектор семинара «Налог на прибыль организаций: актуальные вопросы исчисления и уплаты. Последние изменения в законодательстве».
Доход от реализации товаров признается в момент перехода права собственности. Доход от реализации работ – в момент передачи их результатов заказчику. Это общий принцип признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете, который следует из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и пункта 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Однако в налоговом учете из этого правила есть исключения. Речь пойдет о производстве с длительным циклом.
Согласно п. 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ, длительным признается технологический цикл, который продолжается более одного налогового периода. То есть работы должны начаться в одном календарном году, а закончится в другом.
Так вот, доходы по таким «переходящим» с одного года на другой год договорам организация должна распределить самостоятельно между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор. При этом Минфин России рекомендует два способа распределения дохода. Первый – договорная стоимость распределяется равномерно. Второй способ распределения дохода – пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по смете. При этом выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике компании.
Подробнее о признании доходов при налогообложении прибыли в производствах с длительным циклом читайте в конспекте семинара, который будет опубликован в февральском номере журнала «Семинар для бухгалтера» (№ 2, 2008).
